Aantoonbaar Herinvesteringsvoornemen
Essentieel voor het vormen van een herinvesteringsreserve (HIR)
Een recente uitspraak van Rechtbank Gelderland onderstreept opnieuw het belang van een aantoonbaar herinvesteringsvoornemen bij het vormen van een herinvesteringsreserve (HIR). Zonder concreet bewijs van dit voornemen is het vormen van een HIR niet toegestaan.
De casus
In 2018 verkoopt een vennootschap een pand met een boekwaarde van nihil voor € 290.000. De volledige boekwinst wordt toegevoegd aan een HIR. Drie jaar later, in 2021, wil de vennootschap de HIR laten vrijvallen omdat de herinvesteringstermijn is verstreken.
De Belastingdienst stelt echter dat de HIR in 2018 niet had mogen worden gevormd: er zou nooit sprake zijn geweest van een herinvesteringsvoornemen. De inspecteur corrigeert de winst over 2018 met € 290.000. De vennootschap gaat in beroep.
Standpunten en oordeel van de rechtbank
De vennootschap beroept zich op een arrest van de Hoge Raad en stelt dat een concreet herinvesteringsvoornemen niet vereist is. De rechtbank volgt deze redenering niet: op de balansdatum moet aannemelijk zijn dat er een herinvesteringsvoornemen bestaat.
Ook een directiebesluit waarin staat dat een vervangend pand gezocht moet worden, is onvoldoende. Er ontbreken objectieve gegevens zoals schriftelijke communicatie met makelaars of bewijs van biedingen.
Conclusie: er was geen herinvesteringsvoornemen, waardoor de inspecteur terecht de boekwinst in 2018 belast.
Herinvesteringsvoornemen mag later reëel worden
De Hoge Raad heeft eerder geoordeeld dat een HIR ook mag worden gevormd als het herinvesteringsvoornemen pas ná het jaar van vervreemding, maar binnen de driejaarstermijn, realiseerbaar wordt.
Wel geldt dat het voornemen reëel moet zijn. Bewijs kan ook achteraf geleverd worden. Het ontbreken van stukken in het jaar van vervreemding betekent niet automatisch dat er geen herinvesteringsvoornemen was.
Praktische tips voor ondernemers
- Leg uw voornemen schriftelijk vast: notulen, directiebesluiten en communicatie.
- Bewaar bewijs van acties zoals biedingen, e-mails en afspraken.
- Toets het realiteitsgehalte: is herinvestering binnen drie jaar haalbaar?
Zekerheid over uw herinvesteringsreserve?
Bij Voorwaarts Belastingadviseurs helpen wij u met het opstellen van een solide strategie, documentatie en fiscale planning rondom herinvesteringen.
Wettelijke basis: artikel 3.54 Wet IB 2001 en artikel 8 Wet Vpb 1969
Bron: Rechtbank Gelderland, 1 april 2025 (ECLI:NL:RBGEL:2025:2509),
Hoge Raad 21 oktober 2022 (ECLI:NL:HR:2022:1507)